Обременительный договор

Операционные убытки, обременительные договора и реструктуризация оценочных обязательств согласно МСФО

Обременительный договор

Операционные убытки, обременительные договора и реструктуризация оценочных обязательств согласно МСФО

Методический материал

Дата: 2017-09-12

Переход на главную

Вопрос 3. Применение правил признания и оценки оценочных обязательств в отношении будущих операционных убытков, обременительных договоров и реструктуризации согласно МСФО.

Применение правил признания и оценки Будущие операционные убытки 63 Оценочные обязательства не должны признаваться в отношении будущих операционных убытков.

64 Будущие операционные убытки не отвечают определению обязательства, содержащемуся в пункте 10, и общим критериям признания, установленным для оценочных обязательств в пункте 14.

65 Ожидание операционных убытков в будущем может указывать на то, что определенные операционные активы могли обесцениться. Организация тестирует такие активы на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 “Обесценение активов”.

Обременительные договоры 66 Если организация является стороной по обременительному договору, существующая обязанность по такому договору должна быть признана в качестве оценочного обязательства и соответствующим образом оценена.

67 Многие договоры (например, некоторые стандартные заказы на поставку) могут быть расторгнуты без выплаты неустоек другой стороне, а следовательно, обязательства не существует. Другие договоры устанавливают не только права, но и обязанности каждой из договаривающихся сторон.

Если события приводят к тому, что такой договор становится обременительным, этот договор попадает в сферу применения настоящего стандарта, а существующее обязательство признается в финансовой отчетности. Договоры к исполнению, не являющиеся обременительными, не входят в сферу применения настоящего стандарта.

68 Настоящий стандарт определяет обременительный договор как договор, неизбежные затраты на выполнение обязанностей по которому превышают ожидаемые от его исполнения экономические выгоды.

Неизбежные затраты по договору отражают минимальные чистые затраты на выход из договора, соответствующие наименьшему из двух значений: суммы затрат на его исполнение и суммы всех компенсаций и штрафов, вытекающих из неисполнения договора.

69 Прежде чем создать отдельное оценочное обязательство по обременительному договору, организация признает убытки от обесценения каких-либо активов, предназначенных для исполнения данного договора (см. МСФО (IAS) 36).

Реструктуризация 70 Примерами событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации, являются: (a) продажа или прекращение какого-либо направления деятельности; (b) закрытие подразделений в какой-либо стране или регионе или перенос хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие; (c) изменения в структуре управления, например отказ от одного из уровней управления; и (d) реорганизация, оказывающая существенное влияние на характер и направленность деятельности организации. 71 Оценочное обязательство по затратам на реструктуризацию признается только тогда, когда соблюдены общие критерии признания оценочных обязательств, указанные в пункте 14. Пункты 72 – 83 определяют, как общие критерии признания должны применяться к реструктуризациям. 72 Обусловленное практикой обязательство провести реструктуризацию возникает только тогда, когда организация: (a) располагает подробным официальным планом реструктуризации, в котором определены по крайней мере: (i) затрагиваемая деятельность или ее часть; (ii) основные реструктурируемые географические единицы; (iii) локализация, должностные обязанности и примерное число работников, которым будет выплачена компенсация в связи с расторжением трудового договора; (iv) затраты, которые будут понесены; и (v) сроки реализации плана; и (b) начав выполнение этого плана или доведя его основные положения до всех затрагиваемых им сторон, создала у них обоснованные ожидания того, что организация проведет реструктуризацию.

73 Свидетельством того, что организация приступила к реализации плана реструктуризации, может стать, например, начало демонтажа оборудования, или продажа активов, или публичное объявление основных положений плана.

Публичное объявление подробного плана реструктуризации представляет обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию только в том случае, если заявление сделано таким образом и настолько подробно (а именно приведены все основные положения плана), чтобы сформировать обоснованные ожидания у других сторон, например, покупателей, поставщиков и работников (или их представителей), что организация проведет реструктуризацию. 74 Для того чтобы план был достаточным для формирования обусловленного практикой обязательства при доведении его до сведения затрагиваемых им сторон, необходимо, чтобы его выполнение началось как можно скорее, а завершение было предусмотрено в такие сроки, которые делают маловероятным внесение в план значительных изменений. Если предполагается, что до начала реструктуризации пройдет много времени или на ее проведение будет затрачено слишком много времени, то представляется маловероятным, что существование плана сформирует у других сторон обоснованные ожидания того, что организация на данный момент взяла на себя обязанность по проведению реструктуризации, поскольку установленные временные рамки дают организации возможность вносить изменения в свои планы. 75 Решение о реструктуризации, принятое руководством или советом директоров до конца отчетного периода, не создает на конец отчетного периода обусловленного практикой обязательства, за исключением случаев, когда организация до конца отчетного периода: (a) приступила к реализации плана реструктуризации; или (b) довела основные положения плана реструктуризации до сведения всех затрагиваемых сторон, создав у них обоснованные ожидания того, что организация проведет данную реструктуризацию. Если организация приступает к реализации плана реструктуризации или доводит его основные положения до сведения затрагиваемых им сторон только после конца отчетного периода, в соответствии с МСФО (IAS) 10 “События после отчетного периода” требуется раскрытие информации в том случае, когда реструктуризация является существенной и нераскрытие информации может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности. 76 Несмотря на то, что обусловленное практикой обязательство не формируется одним только решением руководства, обязательство может вытекать из других ранее произошедших событий, наряду с таким решением. Например, договоренности, достигнутые на переговорах с представителями работников о величине выходных пособий или с покупателями – о продаже бизнеса, могут приниматься только при условии одобрения их советом директоров. Когда такое одобрение получено и доведено до сведения других сторон, у организации формируется обусловленное практикой обязательство осуществить реструктуризацию при условии соблюдения положений пункта 72. 77 В некоторых странах полномочиями принятия окончательного решения наделен совет, в который входят представители заинтересованных сторон, отличных от руководства (например, работников), или может требоваться уведомление таких представителей до принятия решения советом директоров. Поскольку процесс принятия решения подразумевает информирование указанных представителей, такое решение может приводить к возникновению обусловленного практикой обязательства провести реструктуризацию. 78 Обязанность по продаже бизнеса не возникает до тех пор, пока организация не взяла на себя обязанность осуществить такую продажу, то есть пока не будет заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже. 79 Даже если организация приняла решение продать какой-либо бизнес и публично огласила это решение, она не может считаться взявшей на себя обязанность осуществить продажу, пока не определен покупатель и не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже. До тех пор, пока не заключено имеющее обязательную силу соглашение о продаже, организация имеет возможность изменить свое решение, или ей может потребоваться совершить другие действия, если она не сможет найти покупателя на приемлемых условиях. Когда продажа какого-либо бизнеса рассматривается как часть реструктуризации, относящиеся к этому бизнесу активы проверяются на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36. Когда продажа является лишь частью реструктуризации, обусловленное практикой обязательство может возникнуть для других звеньев реструктуризации до появления имеющего обязательную силу соглашения о продаже.

80 Оценочное обязательство по реструктуризации должно включать только прямые затраты, возникающие в связи с реструктуризацией, то есть затраты, которые одновременно: (a) вызваны непосредственно реструктуризацией; и (b) не связаны с продолжающейся деятельностью организации.

81 Оценочное обязательство по реструктуризации не включает затраты на: (a) переподготовку или перемещение остающихся работников; (b) маркетинг; или (c) инвестиции в новые системы и сбытовые сети. Эти затраты относятся к ведению организацией деятельности в будущем и не являются обязательствами по реструктуризации на конец отчетного периода.

В отношении таких затрат действуют те же принципы признания, что и для аналогичных затрат, не связанных с реструктуризацией. 82 Идентифицируемые будущие операционные убытки, предполагаемые до даты реструктуризации, не включаются в состав оценочного обязательства, если только они не относятся к обременительному договору в соответствии с пунктом 10.

83 Согласно пункту 51 прибыль от ожидаемого выбытия активов не учитывается при оценке оценочного обязательства по реструктуризации, даже если продажа активов предусмотрена как часть реструктуризации.

Смотрите также по теме:

Переход к следующему ответу

892

Источник: https://auditresurs.ru/view_post.php?id=696

Гарантийные обязательства и обременительные договоры

Обременительный договор

финансовая отчетность оценочный обязательство

Гарантийное обязательство – документ, который выдается гарантом кредитору в обеспечение своевременной уплаты причитающейся с должника суммы. Действие гарантийного обязательства прекращается после уплаты всей указанной в гарантийном письме суммы.

Пример: Оценочные обязательства по гарантиям на бытовую технику и электронику, проданную в течение отчетного года. Величина оценочного обязательства рассчитывается на основе данных об объемах продаж в текущем году и статистических данных об удельном весе продукции, которая была предъявлена покупателями к замене за предыдущие периоды.

Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Ниже приводятся некоторые примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:

a) продажа или прекращение направления деятельности;

b) закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;

c) изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и

d) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности организации. Оценочное обязательство на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для оценочного обязательства. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда организация:

  • – располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и
  • – создала обоснованные ожидания среди тех, кого охватывает план по реструктуризации, в том, что она будет проводить реструктуризацию, путем осуществления этого плана или путем объявления его основных характеристик.

Если же реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

Пример.

Незадолго до окончания отчетного года совет директоров организации принял решение о закрытии подразделения, которое занималось производством определенной продукции. Это решение было утверждено на собрании акционеров.

Поставщикам и покупателям были направлены письма, извещающие о закрытии подразделения и прекращении выпуска данной продукции. Также каждого сотрудника подразделения в письменном виде оповестили о факте закрытия подразделения и о предполагаемой дате закрытия.

Руководство организации вступило в переговоры с профсоюзом, представляющим интересы работников данного подразделения.

Организация обязана создать оценочное обязательство на реструктуризацию. В данном случае соблюдаются все условия признания оценочного обязательства.

У организации возникло обязательство сразу после оповещения поставщиков, покупателей и рабочих о планируемом закрытии подразделении.

Для выполнения этого обязательства потребуется передача ресурсов, заключающих экономические выгоды. Организация будет обязана произвести выплаты выходного пособия уволенным рабочим, также возможно, что организация будет обязана выплатить штрафы в связи с прекращением действующих контрактов на закупку и поставку продукции.

Величина обязательства может быть определена с достаточно высокой степенью точности. Известен размер выходного пособия, выплачиваемого работникам организации при их увольнении, известна величина штрафов, выплачиваемого поставщикам и покупателям при расторжении договоров.

Необходимо обратить внимание на то, что если решение о закрытии подразделения не было бы доведено до сведения поставщиков, покупателей и работников подразделения в письменном виде, то не возникло бы никакого обязательства.

Часто во время реструктуризации возникают различные операционные убытки. На момент принятия решения о реструктуризации у организации не было никаких обязательств, связанных с этими операционными расходами. Данные расходы являются расходами будущих периодов, и под них нельзя создавать оценочное обязательство (условия признания не выполнены).

Обременительные договоры.

Обременительный договор представляет собой договор, в котором неизбежные затраты на выполнение обязательств по договору превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить.

Организация имеет договор сроком на пять лет на аренду складских помещений без права расторжения. В связи с изменениями в размещении торговых точек данные складские помещения не могут использоваться по своему назначению, и они сданы в субаренду. Расходы по аренде превышают доходы, получаемые от субаренды, поэтому было создано оценочное обязательство на сумму чистого обязательства по аренде.

Пример.

Обременительные договоры. Нерасторгаемые договоры.

Организация арендует на условиях долгосрочной аренды большие площади складских помещений. Срок аренды составляет пять лет, ежегодные арендные платежи составляют 400 000тг., организация не имеет право досрочного расторжения арендного договора.

Хотя в текущем году у организации отпала необходимость в таких площадях, она не может расторгнуть договор, и обязана выплатить арендодателю 2 000 000 тг.. (400 000тг. х 5 лет) в течение оставшихся пяти лет аренды. Для минимизации своих расходов по аренде организация сдала эти площади в субаренду сторонней организации. Величина субарендных платежей составляет 365 000тг.

в год и, следовательно, организация несет ежегодные убытки в размере 35 000 тг. (400 000- 365 000), за пять лет убытки составят 175 000тг.

Договор на аренду помещений является обременительным договором, поскольку неизбежные затраты на выполнение обязательства (арендные платежи) превышают экономические выгоды (доход от субаренды).

Организация обязана создать резерв на неизбежные затраты по выполнению этого договора. В данном случае соблюдаются все условия признания резервов.

Обязательство по первоначальной аренде помещений у организации возникло в предыдущем периоде, и это обязательство является обязательным.

Существует ежегодный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, поскольку организация обязана платить ежегодно за первоначальную аренду.

Величина оттока ресурсов может быть рассчитана с высокой степенью точности. Ежегодный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, составляет 35 000тг. (400 000тг. – арендный платеж минус 365 000 тг. – доход по субаренде).

Пример.

Обременительные договоры. Долгосрочные договоры на поставку.

Организация имеет долгосрочный договор на поставку продукции. Она обязана ежегодно в течение двух лет поставлять 10 000 единиц продукции по фиксированной цене 100 тг. за единицу. В результате повышения цен на сырье и материалы себестоимость продукции повысилась до 110 тг.

на единицу продукции, следовательно, каждая единица продукции стала приносить организации 10 тг. убытка (100 тг. – цена минус 110 тг. – себестоимость). Таким образом, за два года организация понесет убытки в размере 200 000тг.. (10 тг. – убыток на единицу продукции х 10 000 единиц х 2 года).

Если организация расторгнет договор, она должна будет выплатить штраф в размере 2 500 000тг.

Долгосрочный договор на поставку продукции по фиксированной цене является для организации обременительным договором, поскольку неизбежные затраты на выполнение договора (110 тг. – себестоимость х 10 000 единиц х 2 года = 2 200 000тг.) превышают экономические выгоды от выполнения договора (100 тг.

– цена х 10 000 единиц х 2 года = 2 000 000тг.) на 200 000тг.. Неизбежные затраты представляют собой затраты по производству продукции, которые оказываются меньше величины штрафа, выплачиваемого в случае невыполнения договора на 400 000тг. (2 500 000 тг. – штраф минус 2 100 000тг.

– себестоимость производства).

Организация обязана создать резерв на неизбежные затраты по выполнению этого договора. В данном случае соблюдаются все условия признания резервов.

Обязательство на поставку продукции у организации возникло в предшествующий период, повышение цен на сырье и материалы также имело место до отчетной даты.

Существует ежегодный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, поскольку организация продолжает производить продукцию, несмотря на то, что цена единицы продукции оказывается ниже себестоимости производства единицы продукции.

Величина оттока ресурсов, может быть рассчитана с высокой степенью точности.

Ежегодный отток ресурсов, заключающих экономические выгоды, составляет 100 000тг. (1 000 000тг. – ежегодная выручка от продажи продукции минус 1 100 000тг. – ежегодные расходы по производству продукции).

Реструктуризация представляет собой программу, разработанную и контролируемую руководством, которая существенно изменяет либо масштаб деятельности, либо способ осуществления такой деятельности. Ниже приводятся некоторые примеры событий, которые могут подпадать под определение реструктуризации:

a) продажа или прекращение направления деятельности;

b) закрытие хозяйственных подразделений в стране или регионе или перемещение хозяйственной деятельности из одной страны или региона в другие;

c) изменения в структуре управления, например, ликвидация уровня управления; и

d) фундаментальная реорганизация, которая оказывает существенное воздействие на характер и направленность деятельности организации.

Оценочное обязательство на затраты при реструктуризации признается только при соблюдении общих критериев признания для оценочного обязательства. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только тогда, когда организация:

  • – располагает подробным формальным планом по реструктуризации; и
  • – создала обоснованные ожидания среди тех, кого охватывает план по реструктуризации, в том, что она будет проводить реструктуризацию, путем осуществления этого плана или путем объявления его основных характеристик.

Если же реструктуризация влечет за собой продажу деятельности, никаких обязательств по продаже не возникает до появления соглашения о продаже, имеющего обязательную силу.

Пример.

Незадолго до окончания отчетного года совет директоров организации принял решение о закрытии подразделения, которое занималось производством определенной продукции. Это решение было утверждено на собрании акционеров.

Поставщикам и покупателям были направлены письма, извещающие о закрытии подразделения и прекращении выпуска данной продукции. Также каждого сотрудника подразделения в письменном виде оповестили о факте закрытия подразделения и о предполагаемой дате закрытия.

Руководство организации вступило в переговоры с профсоюзом, представляющим интересы работников данного подразделения.

Организация обязана создать оценочное обязательство на реструктуризацию. В данном случае соблюдаются все условия признания оценочного обязательства.

У организации возникло обязательство сразу после оповещения поставщиков, покупателей и рабочих о планируемом закрытии подразделении.

Для выполнения этого обязательства потребуется передача ресурсов, заключающих экономические выгоды. Организация будет обязана произвести выплаты выходного пособия уволенным рабочим, также возможно, что организация будет обязана выплатить штрафы в связи с прекращением действующих контрактов на закупку и поставку продукции.

Величина обязательства может быть определена с достаточно высокой степенью точности. Известен размер выходного пособия, выплачиваемого работникам организации при их увольнении, известна величина штрафов, выплачиваемого поставщикам и покупателям при расторжении договоров.

Необходимо обратить внимание на то, что если решение о закрытии подразделения не было бы доведено до сведения поставщиков, покупателей и работников подразделения в письменном виде, то не возникло бы никакого обязательства.

Часто во время реструктуризации возникают различные операционные убытки. На момент принятия решения о реструктуризации у организации не было никаких обязательств, связанных с этими операционными расходами. Данные расходы являются расходами будущих периодов, и под них нельзя создавать оценочное обязательство (условия признания не выполнены).

Источник: https://vuzlit.ru/620691/garantiynye_obyazatelstva_obremenitelnye_dogovory

IAS 37 – Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?

Обременительный договор

Приходилось ли вам слышать древний анекдот о двух бухгалтерах, претендующих на одну и ту же должность?

Во время интервью им была поставлена ​​задача рассчитать показатель чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Первый бухгалтер ответил так: «Чистая прибыль составляет 1 млн. долларов»

А второй в ответ спросил: «А какая прибыль вам нужна?»

Попробуйте догадаться, кому досталась работа?

Фактически, манипуляция показателем чистой прибыли в отчетности путем создания и использования различных резервов была весьма популярной «практикой творческого учета» в прошлом.

Неудивительно, что долгое время не было никаких правил для резервирования средств. Поэтому многие компании использовали так называемую стратегию «большого списания» (англ. 'big bath provisioning'). Стратегия сводилась к ухудшению показателей прибыли в убыточном периоде, и завышению прибыли в последующих (также неудачных) периодах за счет сформированных резервов.

Эта порочная практика была пресечена в 1998 году, с появлением стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который вступил в силу с 1 июля 1999 года.

Рассмотрим, что он из себя представляет.

В чем цель мсфо (ias) 37?

Положения стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливают критерии для признания и оценки:

  • Резервов (оценочных обязательств),
  • Условных обязательств и
  • Условных активов.

Стандарт также предписывает раскрытие информации об этих резервах, обязательствах и активах, чтобы пользователь отчетности мог лучше понять их.

[см. также полный текст стандарта IAS 37]

Что такое резерв?

Резерв или оценочное обязательство (англ. 'provision') представляет собой обязательство c неопределенным сроком или суммой.

[см. определение в параграфе IAS 37:10]

Слово «неопределенность» в этом определении является ключевым, потому что, если срок или сумма являются определенными или почти определенными, то вы имеете дело не с резервом (оценочным обязательством), а с выплатой или начислением.

Что такое резерв?

Чтобы лучше понять резервы, давайте разделим определение обязательства в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (англ. 'liability') представляет собой текущую задолженность, вытекающую из прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод (уменьшению ресурсов) из компании.

[см. определение]

Иными словами, если нет прошлого (обязывающего) события, то нет никакого обязательства, и никакой резерв не может быть признан.

Обязывающее событие (англ. 'obligating event') может привести к образованию 2 видов обязательств:

  • Юридическое или правовое обязательство (англ. 'legal obligation'), вытекающее из законодательства, договора или иного правового акта; или
  • Конструктивное обязательство (англ. 'constructive obligation') или обязательство, обусловленное сложившейся практикой. Это обязательство возникает из какой-либо деловой практики или обычаев; оно приводит к ожиданию другими сторонами выполнения обязательства (другими словами, люди просто ожидают, что какая-либо компания выполнит это обязательство, даже если это не предусмотрено законом или каким-либо договором).
[см. определение]

На самом деле не имеет значения, с каким этих типов обязательств вы имеете дело – оно в любом случае означает оценочное обязательство (резерв). Однако, если вы определяете обязательство, это может помочь вам решить, признавать ли резерв или нет.

Когда нужно признать резерв?

Стандарт IAS 37 устанавливает 3 критерия для признания оценочного обязательства:

  • У компании есть действующее обязательство, вытекающее из прошлого события;
  • Есть вероятность оттока экономических выгод при выполнении обязательства (то есть эта вероятность составляет более 50%);
  • Сумму экономических выгод, необходимых для выполнения обязательства, можно надежно оценить.
[см. параграф IAS 37:14]

Если все три критерия выполнены, то вы должны признать этот резерв.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, вы должны:

  • или раскрыть условное обязательство (подробнее об этом см. далее);
  • или ничего не предпринимать, если отток экономических выгод отдален по времени.

Для лучшего понимания резервов, условных обязательств и условных активов в МСФО (IAS) 37 также представлено дерево решений (см схему ниже).

Если вы не уверены, следует ли признавать какой-либо резерв в конкретной ситуации или нет, задайте себе простой вопрос:

Можно ли избежать обязательства в результате каких-либо действий в будущем?

Если да, то вы НЕ должны формировать резерв. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, нужно ли консалтинговой компании, занимающейся налогами, тратить деньги на обучение своих сотрудников и, таким образом, признавать резерв на это обучение?

Если нет, признавать резерв не обязательно. В данном случае, консалтинговая компания может избежать обучения и даже принять решение о прекращении своей деятельности (это выглядит немного надуманно и маловероятно, но, тем не менее, это возможно).

Если вы не можете избежать обязательства в результате каких-либо будущих действий, вам необходимо признать резерв.

Например, если вы обещаете клиентам бесплатное гарантийное обслуживание дефектных продуктов в месте продажи, у вас есть существующее обязательство. Если ваши прошлые учетные данные показывают, что вам нужно будет сделать затраты на гарантийный ремонт, то вам необходимо сделать резерв под эти затраты.

Когда нужно признавать оценочное обязательство?

Как оценивать резервы?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке расходов, необходимых для выполнения обязательства на конец отчетного периода.

Как вы можете видеть, это связано с некоторыми оценочными суждениями. Руководство компании должно включать в свои оценочные суждения всю имеющуюся информацию, и не должно забывать о:

  • Рисках и неопределенности (например, инфляция);
  • Временной стоимости денег (дисконтирование, при длительных сроках погашения обязательств);
  • Некоторых вероятные будущие события и т. д.

Существует два основных метода оценки резерва:

  • Метод ожидаемой стоимости (англ. 'expected value method'). Этот метод следует использовать, если у вас есть множество схожих обязательств, для которых необходимо оценить резервы.
    В этом случае вам нужно взвесить каждое обязательство в соответствии с его вероятностью (например, затраты на гарантийное обслуживание для 10 000 товаров).
  • Метод наиболее вероятного результата (англ. 'most ly outcome'). Этот метод подходит для одного обязательства или одного события (например, резерв на случай убытка в результате судебной тяжбы).
[см. параграфы IAS 37:36 -52]

Как учитывать резервы?

Существует несколько событий, связанных с учетом резервов:

Признание резерва. В большинстве случаев вы должны признать резерв в составе прибыли или убытка. Иногда резерв признается в стоимости другого актива, например, резерв на вывод актива из эксплуатации и восстановление площадки после удаления актива. Не забывайте разделить резерв на оборотную и внеоборотную часть для целей представления в отчете о финансовом положении.

Приращение дисконтированной суммы. Когда резерв носит долгосрочный характер (более 12 месяцев), к нему применяется дисконтирование, поскольку вам необходимо представить его в приведенной стоимости.

В каждом отчетном периоде вы учитываете процент (по ставке дисконтирования) от суммы резерва на начало периода, и это называется «приращение дисконтированной суммы» (англ. 'unwinding the discount').

Вы должны признать это приращение в составе прибыли или убытка, а также увеличить размер резерва на сумму этого приращения.

Использование резерва. Когда вы несете расходы, связанные с погашением вашего обязательства, вы должны «использовать резерв» (англ. 'utilize provision').

В большинстве случаев вы просто признаете это использование на основании инвойсов от поставщиков или любых связанных платежей с погашением обязательства платежей (например, проводка: Дебет. Резерв – Кредит.

Денежные средства).

Возмещение. Иногда компании имеют право на возмещение соответствующих расходов третьей стороной (например, страховой компанией). В этом случае право на возмещение признается как отдельный актив (без взаимозачета с самим резервом), но вы может компенсировать расходы на формирование резерва за счет учета дохода от возмещения в составе прибыли или убытка.

Как учитывать резервы?

Дебет

Кредит

Признание
резерва

Приращение дискон- тирован-

ной суммы

Использо- вание

резерва

Возмещение

Расход / актив

Обязательство – резерв

Процентные расходы

Обязательство – резерв

Обязательство – резерв

Денежные средства

Возмещение актива

Расходы

Порядок учета резервов в особых обстоятельствах

Стандарт МСФО (IAS) 37 определяет порядок учета резервов в нескольких особых ситуациях:

Будущие операционные убытки

Вы не должны формировать резерв для будущих операционных убытков.

Почему?

Потому что нет прошлого события. Будущих операционных убытков можно избежать с помощью определенных действий в будущем, например, путем продажи бизнеса.

Однако вы должны проверить свои активы на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обременительные договоры

Обременительный договор (англ. 'оnerous contract') – это договор, в котором неизбежные затраты на его выполнение превышают выгоды от его выполнения.

Другими словами, это убыточный договор, которого нельзя избежать.

Вы должны сделать резерв на наименьшую сумму из:

  • Неизбежных затрат на выполнение контракта; и
  • Штрафов за невыполнение ваших обязательств по контракту.

Реструктуризация

Реструктуризация – это управленческий план изменения сферы деятельности компании или способа ведения бизнеса.

Вы должны признать резерв на реструктуризацию только тогда, когда соблюдаются общие критерии признания резервов.

В случае реструктуризации обязательство по реструктуризации возникает только в том случае, если:

  • Существует подробный формальный план реструктуризации с соответствующей информацией (о бизнесе, местонахождении, сотрудниках, графике реструктуризации и расходах).
  • У участвующих сторон есть обоснованные ожидания реализации плана реструктуризации.

МСФО (IAS) 37 также разъясняет, какие виды расходов могут / не могут быть включены в резерв.

Что такое условные обязательства и условные активы?

Помимо резервов, компания также можеть иметь дело с условными обязательствами и условными активами.

Условные обязательства

Условное обязательство (англ. 'contingent liability') это:

  • Возможное обязательство (не текущее), вытекающее из прошлого события, которое будет подтверждено каким-либо будущим событием; или
  • Текущее обязательство, вытекающее из прошлого события, которое нельзя признать из-за того, что:
    • экономические выгоды от выполнения этого обязательства маловероятны (вероятность менее 50%) или
    • сумму обязательства нельзя надежно оценить (на самом деле это бывает очень редко).

Например, вы столкнулись с судебным процессом, но ваши адвокаты оценивают вероятность проигрыша в 30% – в этом случае вам не придется брать на себя какие-либо расходы на урегулирование претензии, и вы не должны формировать под это резерв. Это – типичный пример условного обязательства.

Если вы определили, что имеете дело условным обязательством, вы НЕ признаете его – не делаете записей в журнале. Вы должны только сделать соответствующие раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности.

Условные активы

Условный актив (англ. 'contingent asset') – это возможный актив, связанный с прошлыми событиями, которые будут подтверждены некоторыми будущими событиями, которые компания не может контролировать в полной мере.

Аналогичным образом, как и в случае с условными обязательствами, вы не должны ничего делать в отношении условных активов, но вам нужно сделать соответствующие раскрытия.

Дополнительные указания и руководства по учету резервов

Стандарт МСФО (IAS) 37 содержит дополнительное руководство для определенных ситуаций в приложениях к нему.

Выпущено также несколько разъяснений об учете резервов в некоторых конкретных ситуациях:

  • Разъяснение IFRIC 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах» – касается резервов на ликвидацию актива.
  • Разъяснение IFRIC 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации» – связано с Разъяснением IFRIC 1, и применяется, когда компания делает взносы в фонды для возмещения расходов, под которые сформированы резервы.
  • Разъяснение IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке – отработавшее электрическое и электронное оборудование» – указывает, когда производители электрических и аналогичных приборов, использующихся в домохозяйствах, несут ответственность за вывод из эксплуатации электрических данных приборов.
  • Разъяснение IFRIC 17 «Распределение неденежных активов собственникам».
  • Разъяснение IFRIC 21 «Обязательные платежи».

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-37-accounting-for-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.